Της Σίσσυς Σταυροπιερράκου
Διευκρινίσεις για τους συντελεστές και τις περιπτώσεις συναλλαγών στις οποίες επιβάλλεται ψηφιακό τέλος, καθώς και τις φορολογικές υποχρεώσεις των φορολογουμένων, φυσικών, νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων του Δημοσίου, παρέχει εγκύκλιος της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ).
Το ψηφιακό τέλος, που αντικατέστησε το χαρτόσημο, εφαρμόζεται σε συγκεκριμένες συναλλαγές ανεξάρτητα από τον τόπο κατάρτισής τους, εφόσον ένας τουλάχιστον από τους συμβαλλόμενους έχει φορολογική κατοικία ή μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα. Μεταξύ αυτών των συναλλαγών περιλαμβάνονται οι συμβάσεις μίσθωσης ακινήτων για επαγγελματική δραστηριότητα, δάνεια, τραπεζικές επιταγές και άλλα.
Ειδικότερα, σύμφωνα με την εγκύκλιο της ΑΑΔΕ, ισχύουν τα ακόλουθα για ακίνητα και τραπεζικές πράξεις:
Ακίνητα
Επαγγελματικές μισθώσεις χωρίς επιλογή υπαγωγής σε ΦΠΑ
Επιβάλλεται συντελεστής 3,60% επί μισθώματος, εφόσον το ακίνητο βρίσκεται στην Ελλάδα. Υπόχρεος συνήθως είναι ο εκμισθωτής μέσω δήλωσης εισοδήματος, με ειδικότερες ρυθμίσεις όταν συμβάλλεται με το Δημόσιο ή τη Γενική Κυβέρνηση.
Οι κατοικίες δεν υπάγονται (ούτε αποθήκη ή θέση στάθμευσης όταν μισθώνονται ενιαία με κατοικία). Αν μέρος κατοικίας χρησιμοποιείται επαγγελματικά, το τέλος επιβάλλεται αναλογικά. Σε περίπτωση υπεκμίσθωσης κατοικίας, η αρχική μίσθωση εξετάζεται αυτοτελώς. Η απαλλαγή ισχύει και όταν επιχείρηση μισθώνει κατοικία για στέγαση υπαλλήλων.
Μεμονωμένη μίσθωση αποθήκης ή στάθμευσης από ιδιώτη δεν υπάγεται. Ο υπόχρεος δηλώνει το μίσθωμα στη δήλωση εισοδήματος για βεβαίωση καταβολής· τυχόν πιστωτικός φόρος συμψηφίζεται με το τέλος, αναλόγως.
Μεταβιβάσεις ακινήτων
Δεν επιβάλλεται ψηφιακό τέλος, διότι οι πράξεις αυτές υπάγονται σε άλλους φόρους, όπως ο Φόρος Μεταβίβασης Ακινήτων. Η υπαγωγή σε αυτούς αποκλείει το ψηφιακό τέλος.
Συναλλαγές σε υποθηκοφυλακεία – κτηματολογικά γραφεία
Στην περίπτωση μεταγραφής μίσθωσης πάνω από 9 έτη επιβάλλεται πάγιο τέλος με συντελεστή 1,20% επί του συνόλου των μισθωμάτων της σύμβασης, εφάπαξ μέσω συμβολαιογράφου.
Στην εγγραφή υποθήκης ή τροπή προσημείωσης σε υποθήκη (βάσει νόμου ή δικαστικής απόφασης) επιβάλλεται ψηφιακό τέλος με συντελεστή 3,60%, ανεξαρτήτως προέλευσης της οφειλής. Υπόχρεος απόδοσης είναι ο αιτών την πράξη, με e-Παράβολο.
Δεν επιβάλλεται τέλος σε υποθήκες για εξασφάλιση βεβαιωμένων οφειλών προς τη Φορολογική Διοίκηση ή φορείς κοινωνικής ασφάλισης, υποθήκες υπέρ πρακτόρων Εθνικού Λαχείου για το αντίτιμο γραμματίων, υποθήκες/τροπές για εξασφάλιση δανείου από χρηματοπιστωτικό ίδρυμα ή ομολογιακού δανείου.
Τραπεζικές πράξεις
Δάνεια
Προβλέπεται επιβολή ψηφιακού τέλους συναλλαγής με όριο τα 150.000 ευρώ ανά δάνειο:
Δάνεια, έντοκα ή άτοκα.
Πιστώσεις που εξομοιώνονται με δάνεια και πιστωτικές κάρτες.
Μετατροπές ανεξόφλητων οφειλών σε νέο δάνειο όταν το αρχικό δεν είχε υπαχθεί ή είχε νόμιμα απαλλαγεί.
Κεφαλαιοποιημένοι συμβατικοί τόκοι θεωρούνται νέο κεφάλαιο και υπάγονται. Δεν καταλαμβάνονται μορφές πίστωσης (leasing, factoring, παράγωγα, repos, δανεισμός τίτλων, πωλήσεις επί πιστώσει) που εμπίπτουν σε ΦΠΑ/ΦΜΑ. Απαλλάσσονται δάνεια όταν εμπλέκεται εποπτευόμενο χρηματοπιστωτικό ίδρυμα, ομολογιακά δάνεια, δάνεια από αλλοδαπές τράπεζες, δάνεια με καταβολή σε μόνιμη εγκατάσταση στην αλλοδαπή συνδεόμενη με τη δραστηριότητά της, και χρηματοδοτήσεις μέσω της Ελληνικής Αναπτυξιακής Τράπεζας. Τροποποιήσεις όρων χωρίς αύξηση κεφαλαίου ή μεταβολή συμβαλλομένων δεν υπάγονται.
Οι συντελεστές ανά περίπτωση:
Δάνειο μεταξύ φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα (σχετίζεται με επιχειρηματική δραστηριότητα): 2,40%.
Δάνειο με τουλάχιστον έναν από τους συναλλασσομένους να είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία: 2,40%.
Δάνειο με Δημόσιο ή φορέα γενικής κυβέρνησης: 2,40%.
Δάνειο μεταξύ ιδιωτών: 3,60%.
Δάνειο μεταξύ ΝΠΔΔ ή μεταξύ Δημοσίου και ΝΠΔΔ: 3,60%.
Δάνειο ιδιώτη με ΝΠΔΔ: 3,60%.
Δάνειο αστικής μη κερδοσκοπικής με ιδιώτη ή άλλη αστική μη κερδοσκοπική: 3,60%.
Δάνειο μεταξύ φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα χωρίς σχέση με επιχειρηματική δραστηριότητα: 3,60%.
Καταθέσεις – Αναλήψεις
Επιβάλλεται ψηφιακό τέλος συναλλαγής στις καταθέσεις και αναλήψεις από και προς νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, όταν οι κινήσεις γίνονται από εταίρους, μετόχους ή άλλα πρόσωπα, εκτός πλαισίου ειδικής σύμβασης και όχι ως απολήψεις έναντι κερδών εντός της διαχειριστικής περιόδου.
Οι πράξεις πρέπει να αποδεικνύονται μόνο με λογιστική εγγραφή ή ισοδύναμο έγγραφο. Αν μέσα στο φορολογικό έτος οι αναλήψεις υπερβαίνουν τα αναλογούντα κέρδη, η διαφορά υπάγεται σε τέλος, το οποίο αποδίδεται έως το τέλος του επόμενου μήνα από την έγκριση της Γενικής Συνέλευσης.
Εξαιρούνται καταθέσεις για μελλοντική αύξηση κεφαλαίου, εφόσον τα ποσά δεν χρησιμοποιηθούν για άλλον σκοπό. Δεν επιβάλλεται τέλος σε καταθέσεις ή αναλήψεις από χρηματοπιστωτικά ιδρύματα και αλλοδαπές τράπεζες.
Επιβάλλεται συντελεστής 1,20% όταν το νομικό πρόσωπο – οντότητα είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία (ημεδαπή ή αλλοδαπή).
Δανειακοί και δοσοληπτικοί λογαριασμοί
Επιβάλλεται ψηφιακό τέλος στους δανειακούς τρεχούμενους αλληλόχρεους λογαριασμούς. Δεν καταλαμβάνονται λογαριασμοί όταν ένα μέρος είναι πιστωτικό ίδρυμα ή αλλοδαπή τράπεζα.
Το τέλος υπολογίζεται ανά φορολογικό έτος επί του μεγαλύτερου χρεωστικού ή πιστωτικού υπολοίπου της χρήσης, χωρίς μεταφερόμενο υπόλοιπο προηγούμενης χρήσης και χωρίς τόκους.
Συντελεστής:
2,40% όταν όλοι είναι επιχειρηματίες και ο λογαριασμός εξυπηρετεί αποκλειστικά τη δραστηριότητά τους ή όταν ένα μέρος είναι εταιρεία.
Σε κάθε άλλη περίπτωση: 3,60%.
Τραπεζικές επιταγές
Επιβάλλεται τέλος στα πινάκια στα οποία υποχρεωτικά καταγράφονται οι επιταγές, που προσκομίζονται σε εγκατεστημένα στην Ελλάδα πιστωτικά ιδρύματα για είσπραξη, ενεχυρίαση ή φύλαξη, με συντελεστή 3‰ επί της συνολικής αξίας των καταρτιζόμενων επιταγών.
Υποκείμενος στο τέλος είναι ο κομιστής της επιταγής, ενώ υπόχρεο υποβολής της δήλωσης και απόδοσης του τέλους είναι το πιστωτικό ίδρυμα.
