Παρατίθενται οι αλλαγές που αφορούν τη φορολογία φυσικών προσώπων, όπως προκύπτουν με τον νέο νόμο Ν.5246/2025 «Φορολογική μεταρρύθμιση για το δημογραφικό και τη μεσαία τάξη – Μέτρα στήριξης για την κοινωνία και την οικονομία».
Α. Αιτιολογική έκθεση
Στην αιτιολογική έκθεση, σχετικά με τις παρακάτω αλλαγές αναφέρεται:
Με την προτεινόμενη ρύθμιση μεταρρυθμίζεται η κλίμακα φορολογίας εισοδήματος από μισθούς, συντάξεις και επιχειρηματική δραστηριότητα, με αποτέλεσμα γενναίες μειώσεις φόρου για τους περισσότερους φορολογούμενους (φυσικά πρόσωπα).
Ειδικώς:
α) Με την παρ. 1, τροποποιείται η παρ. 1 του άρθρου 15 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α΄ 167), μειώνονται όλοι οι φορολογικοί συντελεστές των ενδιάμεσων κλιμακίων για εισοδήματα άνω των δέκα χιλιάδων (10.000) και έως τις σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ και εισάγεται ενδιάμεσος φορολογικός συντελεστής τριάντα εννέα τοις εκατό (39%) για εισοδήματα άνω των σαράντα χιλιάδων (40.000) έως τις εξήντα χιλιάδες (60.000) ευρώ.
Περαιτέρω εισάγονται επιπλέον μειώσεις φορολογικών συντελεστών για τα ενδιάμεσα κλιμάκια, άνω των δέκα χιλιάδων (10.000) και έως τις τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ, για οικογένειες με εξαρτώμενα τέκνα και νέους έως και τριάντα (30) ετών.
Τέλος, δεν φορολογούνται τα εισοδήματα έως είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ για φορολογούμενους με τέσσερα (4) και περισσότερα εξαρτώμενα τέκνα και νέους ηλικίας έως και είκοσι πέντε (25) ετών. Όπου συντρέχει περίπτωση μείωσης συντελεστή, λόγω ηλικίας ή λόγω εξαρτώμενων τέκνων, λαμβάνεται υπόψη ο χαμηλότερος, πιο ευνοϊκός, για τον φορολογούμενο συντελεστής.
Η εφαρμογή των μειώσεων των φορολογικών συντελεστών της παρ. 1 δεν θίγει την εφαρμογή των μειώσεων του άρθρου 16 του Κ.Φ.Ε. για μισθωτούς, συνταξιούχους και κατ’ επάγγελμα αγρότες, η οποία εφαρμόζεται μετά τις μειώσεις των συντελεστών της κλίμακας της παρ. 1 του άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε.
Με την παρ. 2, προστίθεται παρ. 1Α στο άρθρο 15 του Κ.Φ.Ε., στην οποία μεταφέρονται, κατόπιν νομοτεχνικών βελτιώσεων, τα εδάφια δεύτερο έως τέταρτο της ισχύουσας παρ. 1 του άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε.
Με την παρ. 3, τροποποιείται η περ. ε) της παρ. 2 του άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε., προκειμένου να μειωθεί από είκοσι δύο τοις εκατό (22%) σε είκοσι τοις εκατό (20%) ο συντελεστής αυτοτελούς φορολόγησης των εφημεριών των ιατρών που απασχολούνται σε φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, λόγω ανάλογης μείωσης των φορολογικών συντελεστών της βασικής κλίμακας φορολόγησης εισοδημάτων της παρ. 1 του άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε.
Με τις παρ. 4 και 5, επέρχονται νομοτεχνικές βελτιώσεις στην παρ. 1 του άρθρου 29 και την παρ. 1 του άρθρου 60 του Κ.Φ.Ε., αντίστοιχα, για τη φορολόγηση των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα και την παρακράτηση φόρου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις, λόγω των αλλαγών που επέρχονται στην παρ. 1 του άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε. Σημειώνεται ότι, σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 47 του σχεδίου νόμου, το φορολογικό έτος έναρξης ισχύος των επερχόμενων μεταβολών είναι το 2026.
Β. Διατάξεις που τροποποιούνται
1. Τροποποιήσεις κλίμακας φορολογίας εισοδημάτων από μισθωτή εργασία και συντάξεις
Για εισοδήματα που αποκτώνται από το φορολογικό έτος 2026, η παρ. 1 του άρθρου 15 του Ν.4172/2013, αντικαθίσταται ως εξής:
«1. α) Το φορολογητέο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις υποβάλλεται σε φόρο, σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα, με την επιφύλαξη των περ. β) έως ε):
| Εισόδημα (Μισθοί, συντάξεις,
επιχειρηματική δραστηριότητα) σε Ευρώ |
Φορολογικός Συντελεστής (%) |
| 0-10.000 | 9% |
| 10.000,01 – 20.000 | 20% |
| 20.000,01 – 30.000 | 26% |
| 30.000,01 – 40.000 | 34% |
| 40.000,01 – 60.000 | 39% |
| >60.000 | 44% |
β) Ο φορολογικός συντελεστής του δεύτερου κλιμακίου της περ. α), για φορολογητέο εισόδημα από δέκα χιλιάδες και ένα λεπτό (10.000,01) του ευρώ έως και είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ, μειώνεται, αναλόγως του αριθμού των εξαρτώμενων τέκνων της περ. β) της παρ. 1 του άρθρου 11, και διαμορφώνεται ως εξής:
βα) δεκαοκτώ τοις εκατό (18%) για φορολογούμενους με ένα (1) εξαρτώμενο τέκνο,
ββ) δεκαέξι τοις εκατό (16%) για φορολογούμενους με δύο (2) εξαρτώμενα τέκνα και
βγ) εννέα τοις εκατό (9%) για φορολογούμενους με τρία (3) εξαρτώμενα τέκνα.
γ) Ο φορολογικός συντελεστής των δύο πρώτων κλιμακίων της περ. α) για φορολογούμενους με τέσσερα (4) ή περισσότερα εξαρτώμενα τέκνα είναι μηδέν (0).
δ) Ο φορολογικός συντελεστής του τρίτου κλιμακίου της περ. α), για φορολογητέο εισόδημα από είκοσι χιλιάδες και ένα λεπτό (20.000,01) του ευρώ έως και τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ, μειώνεται, αναλόγως του αριθμού των εξαρτώμενων τέκνων της περ. β) της παρ. 1 του άρθρου 11, και διαμορφώνεται ως εξής:
δα) είκοσι τέσσερα τοις εκατό (24%) για φορολογούμενους με ένα (1) εξαρτώμενο τέκνο,
δβ) είκοσι δύο τοις εκατό (22%) για φορολογούμενους με δύο (2) εξαρτώμενα τέκνα,
δγ) είκοσι τοις εκατό (20%) για φορολογούμενους με τρία (3) εξαρτώμενα τέκνα,
δδ) δεκαοκτώ τοις εκατό (18%) για φορολογούμενους με τέσσερα εξαρτώμενα τέκνα.
δε) Ο φορολογικός συντελεστής της υποπερ. (δδ) μειώνεται περαιτέρω κατά δύο ποσοστιαίες μονάδες (2%) για κάθε επιπλέον εξαρτώμενο τέκνο άνω των τεσσάρων.
ε) Ο φορολογικός συντελεστής των δύο πρώτων κλιμακίων της περ. α), για φορολογητέο εισόδημα έως είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ για νέους σε ηλικία φορολογούμενους είναι: εα) μηδέν (0) για φορολογούμενους έως είκοσι πέντε (25) ετών και εβ) εννέα τοις εκατό (9%) για φορολογουμένους από είκοσι έξι (26) έως τριάντα (30) ετών, εκτός εάν εφαρμόζεται η περ. γ), οπότε ο φορολογικός συντελεστής είναι μηδέν (0).».
Ακόμα, αναριθμείται σε παρ. 1Α η παρακάτω διάταξη:
«1Α. Όταν το πραγματικό εισόδημα των φορολογουμένων δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των εννέα χιλιάδων πεντακοσίων (9.500) ευρώ και εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωσης έναρξης εργασιών ή ατομική αγροτική δραστηριότητα, το εισόδημα αυτό, εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, φορολογούνται σύμφωνα με την παρ. 1, εφαρμοζομένης και της παρ. 1 του άρθρου 16. Εάν το πραγματικό εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 29, μη εφαρμοζομένης της παρ. 1 του άρθρου 16. Η παρούσα παράγραφος εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της».
2. Εφημερίες ιατρικού προσωπικού
Τροποποιείται ο συντελεστής φορολόγησης των εφημεριών ιατρικού προσωπικού από 22% σε 20%. Συγκεκριμένα, τροποποιείται η περ. ε) της παρ. 2 του άρθρου 15 του Ν.4172/2013 ως εξής:
«ε) το ιατρικό προσωπικό που υπάγεται στο άρθρο 45 του ν. 3205/2003 (Α` 293) για την αμοιβή που λαμβάνει για εφημερίες και η οποία φορολογείται με φορολογικό συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%). Η παρούσα περίπτωση εφαρμόζεται και για τα ωρομίσθια εφημεριών της υπό στοιχεία 15993/Ζ2/14.2.2022 κοινής απόφασης των Υπουργών Οικονομικών, Παιδείας και Θρησκευμάτων και Υγείας (Β` 686), περί καθορισμού του ύψους αμοιβής εφημεριών των μελών Εργαστηριακού Διδακτικού Προσωπικού (Ε.ΔΙ.Π.) και ακαδημαϊκών υποτρόφων, στα πανεπιστημιακά νοσοκομεία Αρεταίειο και Αιγινήτειο.».
